Kancelaria Chojnacka & Łagowski Doradcy Podatkowi w Rankingu Największych i Najlepszych Firm Doradztwa Podatkowego w 2022 r. Dziennika Gazety Prawnej!

utworzone przez | mar 29, 2023 | życie kancelarii

Życie Kancelarii

Kancelaria Chojnacka & Łagowski Doradcy Podatkowi w Rankingu Największych i Najlepszych Firm Doradztwa Podatkowego w 2022 r. Dziennika Gazety Prawnej!

Zaczęliśmy jako dwuosobowy zespół od zera, a teraz to już 7-osobowa ekipa, która w błyskawicznym tempie zdobyła serca swoich klientów i wskoczyła do rankingu największych polskich doradców podatkowych w 2022 roku. To ogromny sukces, zwłaszcza że od razu trafiliśmy do grupy średniej wielkości kancelarii, obok uznanych, wieloletnich graczy jak międzynarodowe kancelarie czy firmy audytorskie.

Z niecierpliwością czekamy na kolejne rankingi, ale jedno jest pewne: Kancelaria Chojnacka & Łagowski Doradcy Podatkowi ma apetyt na więcej!

Kancelaria Chojnacka & Łagowski w rankingu Dziennika Gazeta Prawna

Podatek od przerzuconych dochodów: Czas na rozliczenie za 2022 rok i kluczowe informacje dla podatników CIT

utworzone przez | mar 16, 2023 | blog

Życie Kancelarii

Podatek od przerzuconych dochodów: Czas na rozliczenie za 2022 rok i kluczowe informacje dla podatników CIT

Termin jego płatności za 2022 rok przypada już niedługo, bo 31 marca, czyli w terminie złożenia zeznania podatkowego (MF opublikowało projekt rozporządzenia wydłużającego ten termin, ale wg stanu dziś nie zostało ono jeszcze podpisane).

Do rozliczeń za miniony rok zastosowanie mają przepisy o przerzuconych dochodach w wersji obowiązującej w 2022 r., zawierające rozwiązania obejmujące podatkiem większą ilość podatników, niż ma to miejsce zgodnie z brzmieniem przepisów na 2023 r.

Niżej prezentujemy podstawowe informacje pozwalające na dokonanie wstępnej oceny podlegania podatkowi od przerzuconych dochodów.

Kto może podlegać podatkowi od przerzuconych dochodów?

Polski podatnik CIT dokonujący rozliczeń ze spółkami z grupy kapitałowej.

Jakich rozliczeń dotyczy podatek od przerzuconych dochodów?

Zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych pośrednio lub bezpośrednio przez polską spółkę na rzecz podmiotu powiązanego z tytułu:

  • usług niematerialnych (doradczych, badania rynku, reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz usług o podobnym charakterze)
  • należności licencyjnych
  • kosztów finansowania dłużnego
  • przeniesienia ryzyka niewypłacalności dłużnika, a także funkcji, aktywów i ryzyk.

Jeżeli ich suma poniesiona w roku podatkowym na rzecz podmiotów powiązanych i niepowiązanych, stanowi co najmniej 3% sumy kosztów uzyskania przychodów (w tym amortyzacji ŚT i WNIP) poniesionych w tym roku w jakiejkolwiek formie.

Jakie jeszcze inne warunki muszą być spełnione by podlegać temu podatkowi?

Jeśli suma poniesionych kosztów z ww. tytułów przekracza próg 3% kosztów to w dalszej kolejności należy zweryfikować czy:

  • podatek faktycznie zapłacony przez odbiorcę płatności w państwie siedziby jest niższy niż gdyby był opodatkowany stawką 14,25% CIT
    oraz koszty te:
  • podlegające zaliczeniu do kosztów podatkowych, odliczeniu od dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku odbiorcy płatności lub
  • wypłacane przez odbiorcę płatności w formie dywidendy lub innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych w tym samym roku
  • stanowiły co najmniej 50% wartości uzyskanych przez ten podmiot przychodów określonych zgodnie z przepisami o podatku dochodowym lub zgodnie z przepisami o rachunkowości.

Co jeśli warunki są spełnione?

Od kwoty przerzuconych dochodów polski podatnik CIT musi co do zasady zapłacić 19% CIT (możliwe odliczenia od podatku – m.in. od podatku u źródła czy części finansowania dłużnego wyłączonego z kosztów uzyskania przychodów).

Czy można nie płacić tego podatku?

Przepisów o podatku o przerzuconych dochodach nie stosuje się jeśli płatności za wskazane wyżej usługi i należności są ponoszone na rzecz podmiotu powiązanego, który rezydentem podatkowym kraju UE lub EOG i co ważne – prowadzi w tym państwie istotną rzeczywistą działalność gospodarczą.

Uwaga! Jeśli płatności są ponoszone na rzecz podmiotów ze Szwajcarii, USA czy Wielkiej Brytanii to kwestia podlegania temu podatkowi powinna być szczególnie wnikliwie przeanalizowana.

Jeśli płatności dotyczą podmiotów unijnych kluczowa jest ocena prowadzenia przez nie rzeczywistej działalności gospodarczej w myśl przepisów o przerzuconych dochodach.

Jeśli potrzebują Państwo wsparcia w zakresie interpretacji przepisów o przerzuconych dochodach – prosimy o kontakt.

Z przyjemnością pomożemy Państwu w interpretacji i zastosowaniu tych przepisów. Tym bardziej, iż przepisy obowiązujące od tego roku nakładają w praktyce na podatnika obowiązek udokumentowania, że przesłanki do zapłaty tego podatku nie zostały spełnione.

Doradca podatkowy Warszawa, ulga B+R, IP Box, szkolenia podatkowe, bieżące doradztwo, reprezentowanie przed organami podatkowymi

NSA: obowiązek weryfikacji przez polskiego podatnika CIT, czy podmiot, na rzecz którego wypłacana jest dywidenda jest jej rzeczywistym właścicielem

utworzone przez | lut 28, 2023 | blog

Baza Wiedzy

NSA: obowiązek weryfikacji przez polskiego podatnika CIT, czy podmiot, na rzecz którego wypłacana jest dywidenda jest jej rzeczywistym właścicielem

W ostatnich dniach w mediach społecznościowych i prasie branżowej można było dostrzec wiele publikacji na temat ważnego wyroku NSA w sprawie podatku u źródła. Sprawa dotyczyła obowiązku weryfikacji przez polskiego podatnika CIT, czy podmiot, na rzecz którego wypłacana jest dywidenda jest jej rzeczywistym właścicielem.

Od jakiego bowiem czasu organy podatkowe – mimo braku wskazania takiego obowiązku wprost w ustawie CIT czy PIT – stoją na stanowisku, że jednym z warunków zastosowania zwolnienia dywidendowego w podatku u źródła jest nie tylko spełnienie przez uzyskującego dywidendę jednocześnie wszystkich przesłanek, o których mowa w art. 22 ust. 4-4d Ustawy CIT ale i zweryfikowanie prawdziwości oświadczeń składanych przez podatnika otrzymującego dywidendę. Zdaniem organów weryfikacja powinna się odbywać z należytą starannością. Obowiązek dochowania należytej staranności, spoczywa na płatniku, który dokonując wypłaty nie pobiera podatku u źródła na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, stosuje zwolnienie lub obniżoną stawkę.

Sądy administracyjne jednak zajmowały stanowisko korzystne dla podatników. Zdaniem m.in. Naczelnego Sądu Administracyjnego, wyrażonym w wyroku z 27 kwietnia 2021 r., sygn. II FSK 240/21, brak w art. 22 ust. 4 Ustawy CIT warunku posiadania przez spółkę otrzymującą dywidendę statusu rzeczywistego właściciela oznacza, że dla skorzystania ze zwolnienia z podatku CIT w odniesieniu do dywidend nie jest wymagane, by odbiorca dywidendy był jej rzeczywistym właścicielem. NSA wskazywał, że wywodzenie istnienia warunku posiadania statusu rzeczywistego właściciela w odniesieniu do zwolnienia dywidendowego.

  • wobec braku takiego warunku w treści art. 22 ust. 4 Ustawy CIT,
  • przy jednoczesnym zawarciu takiego właśnie warunku wyłącznie w odniesieniu do zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 3 Ustawy CIT (należności odsetkowe i licencyjne) stanowi niedopuszczalne wyjście poza granice językowej wykładni tych przepisów.

31 stycznia sygn. akt II FSK 1588/20, NSA wydał jednak wyrok, w którym uchylił korzystny dla podatnika wyrok sądu I instancji w przedmiotowej sprawie.

Z doniesień prasowych wynika, że NSA zgodził się z fiskusem, że w przypadku wypłaty dywidend, na płatniku (polskiej spółce) co do zasady ciąży obowiązek weryfikacji, czy odbiorca dywidend jest ich rzeczywistym właścicielem (i to nawet pomimo braku istnienia takiego warunku w art. 22 ustawy o CIT). Z drugiej jednak strony NSA – w ustnym uzasadnieniu wyroku – podkreślił, że obowiązek ten nie oznacza bynajmniej konieczności prowadzeniu przez płatnika jakiegoś postępowania.

W naszej ocenie, aby mówić o przełomie należy zaczekać na pisemne uzasadnienie wyroku. Dopiero treść tego uzasadnienia pokaże motywy działania NSA i jego pełen stosunek do orzeczenia sądu I instancji.

Pączki z adwoVATem

utworzone przez | lut 16, 2023 | blog

Baza Wiedzy

Pączki z adwoVATem

Dziś, jak co roku, świętujemy tłusty czwartek! Z tej okazji słów kilka o ujęciu pączków i podobnych wydatków w kosztach firmy i w VAT.

Coraz bardziej popularną praktyką jest kupowanie słodkości w tym dniu i dzielenie się nimi z pracownikami. Bądźmy szczerzy – wszyscy lubimy takie gesty. Czy w takim razie możemy swobodnie zaliczać podobne wydatki w kosztach? To zależy…

Pączki dla pracowników…

Co do zasady organy podatkowe stoją na stanowisku, że pączki czy owoce (kto z nas nie słyszał o owocowych czwartkach?), które kupujemy dla pracowników, mogą stanowić koszt uzyskania przychodu, ale VAT z tego nabycia już nie odliczymy w deklaracji.

Nie sposób zliczyć wydanych na ten temat interpretacji indywidualnych (dla przykładu: nr 0111-KDIB1-1.4010.270.2022.1.AND z 21 lipca 2022 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.511.2018.1.MS z 17 stycznia 2019 r.). W sprawie wypowiedział się także Szef KAS (pismo nr DOP4.8221.5.2021.CPXV z 13 lipca 2021 r.) zmieniając niekorzystną dla podatnika interpretację indywidualną. Fiskus orzekł bowiem, że artykuły spożywcze kupowane dla pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę stanowią koszty uzyskania przychodu, w przeciwieństwie do artykułów przeznaczonych dla pracowników zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych.

Z takim stanowiskiem nie zgodził się Szef KAS i uznał, że niezależnie od formy umowy zawartej przez strony, wydatki na artykuły spożywcze są jednoznacznie kosztami pracowniczymi, na równi z pozostałymi benefitami. Takie wydatki wpływają na stworzenie dobrej atmosfery i odpowiednich warunków do realizacji swoich obowiązków przez pracowników, co z kolei jest związane z osiąganiem przychodów lub zachowaniem/zabezpieczeniem źródła przychodów, o których mowa w ustawach.

W przypadku podatku VAT sprawa się niestety komplikuje. Zdaniem sądów nie odliczymy podatku naliczonego w zakresie artykułów spożywczych dla pracowników. WSA w Łodzi w wyroku o sygn. akt sygn. akt I SA/Łd 217/19 z 17 lipca 2019 r. poparł organ podatkowy i orzekł, że przekazanie pracownikom artykułów spożywczych do spożywania w czasie bieżącej pracy nie stanowi podstawy do odliczenia podatku naliczonego. Argumenty dotyczące budowania pozytywnej atmosfery, które znalazły podatny grunt w podatku dochodowym, nie przekonały fiskusa ani sądu. Ich zdaniem tego typu wydatki nie są w żaden sposób związane z działalnością gospodarczą, a przełożenie tych kosztów na zwiększone generowanie obrotów przez podatnika jest wnioskiem zbyt daleko idącym i hipotetycznym. Wyrok ten został podtrzymany przez NSA w 2022 r., jednak do tej pory nie pojawiło się uzasadnienie pisemne (sygn. akt I FSK 2134/19 z 7 grudnia 2022 r.).

Stanowisko fiskusa jest o tyle zaskakujące, że podobna argumentacja jest inaczej traktowana na gruncie podatku dochodowego, a inaczej na gruncie podatku od towarów i usług. Warto zauważyć, że ten sam organ podatkowy zezwala na odliczenie podatku naliczonego, jeżeli organizujemy imprezę integracyjną dla pracowników. Co do zasady oba wydarzenia służą poprawieniu atmosfery w naszych zespołach, co może przekładać się na lepsze wyniki całej firmy.

…i dla kontrahentów

Zagadnienie wygląda nieco inaczej, gdy takie wydatki ponosimy z myślą o spotkaniu z naszym kontrahentem – w przypadku podatku dochodowego pojawia się bowiem ryzyko zakwalifikowania zakupów do kosztów reprezentacji. O kosztach reprezentacji pisaliśmy szerzej w poprzednim artykule. Do tego przypadku fiskus podchodzi jednak nieco łagodniej: pączki czy owoce serwowane na spotkaniu w kontrahentem nie mają charakteru wystawności. Możemy je zatem zakwalifikować do kosztów uzyskania przychodów.

Tę kwestię jednoznacznie rozstrzygnęło Ministerstwo Finansów w interpretacji ogólnej (nr DD6/033/127/SOH/2013/RD-120521 z 25 listopada 2013 r.) do wyroku NSA z 17 czerwca 2013 r. o sygn. akt II FSK 702/11. Wydatki na drobne poczęstunki (np. ciastka czy kanapki), napoje (np. kawa, herbata, soki) oraz posiłki podawane podczas spotkań z kontrahentami nie stanowią kosztów reprezentacji, a zatem mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Ministerstwo Finansów zastrzegło jednak, że rozmowy z kontrahentami, inwestorami, wykonawcami itp. muszą dotyczyć zakresu prowadzonej przez nas działalności gospodarczej.

Równie korzystnie traktowane jest odliczenie od takich wydatków podatku naliczonego VAT. Jeżeli nabywamy pączki po to, aby podać je na spotkaniu biznesowym, możemy odliczyć VAT w deklaracji podatkowej. Tak np. orzekł Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej nr 0114-KDIP4-3.4012.2.2021.2.IG z 2 kwietnia 2021 r. VAT od zakupu artykułów spożywczych podawanych w trakcie spotkań z kontrahentami możemy odliczyć w deklaracji VAT. Udostępnienie takiego poczęstunku ma pośredni związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych i może przyczyniać się do generowania przez podatnika obrotu.

Przypominamy jednak, że interpretacje indywidualne wydane dla innych podmiotów nie są dla nas wiążące – stanowią jedynie wskazówki czy pewne wytyczne. Jeżeli potrzebujemy stanowiska organu podatkowego w naszej sprawie, powinniśmy wystąpić z wnioskiem o wydanie takiej interpretacji.

Podsumowując…

Wydatki na zakup pączków (niezależnie dla kogo) możemy ująć w kosztach uzyskania przychodów. W zakresie podatku VAT organy podatkowe znacznie łagodniej patrzą na zakup pączków dla kontrahentów, niż dla pracowników: odliczymy VAT, jedynie jeśli zaserwujemy produkt na spotkaniu biznesowym. Nie podzielamy tego stanowiska, zwłaszcza że fiskus nie jest konsekwentny w przyznawaniu prawa do odliczania VAT od wydatków ponoszonych na rzecz pracowników (mowa o wspomnianych już imprezach integracyjnych).

Pozostaje mieć nadzieję, że w przyszłości ta linia interpretacyjna zostanie zmieniona, podobnie jak została już zmieniona kwestia ujmowania wydatków na alkohol (na ten temat jednak warto poświęcić odrębny wpis).

Tymczasem pozostaje nam dyskusja, kto jest niekwestionowanym królem tłustego czwartku: pączek czy faworek?

Arkadiusz Łagowski w najnowszym raporcie Wolters Kluwer

utworzone przez | lut 15, 2023 | życie kancelarii

Życie Kancelarii

Arkadiusz Łagowski w najnowszym raporcie Wolters Kluwer

Z przyjemnością informujemy, że Arkadiusz Łagowski wziął udział w pracach nad najnowszym raportem Wolters Kluwer. Raport traktuje o zmianach prawa podatkowego w II półroczu 2022 roku. Komentarz Arka porusza ważny temat związany z CSR i dotyczy wpływu działań z zakresu społecznej odpowiedzialności biznesu na politykę podatkową.

Arek w swoim komentarzu porusza ważne kwestie. Zazwyczaj wydatki ponoszone przez firmy w ramach CSR są zaliczane do kosztów podatkowych, ale jednak nie we wszystkich przypadkach. Pomoc udzielana uchodźcom, taka jak zapewnienie zakwaterowania i wyżywienia, czy inne działania społecznie użyteczne, mogą zostać zignorowane przez organy podatkowe, ponieważ nie wpisują się w definicję społecznej odpowiedzialności biznesu.

Organy podatkowe nie uwzględniają faktu, że działania pomocowe stały się powszechne i zostały w nie włączone zarówno organy państwowe, jak i podmioty prywatne. Co więcej, brak zaangażowania w pomoc mógłby skutkować negatywnymi konsekwencjami gospodarczymi dla przedsiębiorców, w tym utratą zaufania kontrahentów i spadkiem przychodów.

Działania takie, jak pomoc uchodźcom są oczekiwane przez społeczeństwo, ponieważ odzwierciedlają solidarność Polaków z Ukraińcami. Organy podatkowe powinny wziąć pod uwagę ten fakt i zaktualizować swoje interpretacje podatkowe w odniesieniu do nowych realiów.

Cieszymy się, że komentarz Arka przyczynia się do zwiększenia świadomości na temat CSR i związanych z nią rozliczeń podatkowych. Zachęcamy do lektury całego raportu.

Źródło: Wolter Kuwers

Arkadiusz Łagowski Wolter Kuwers