Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wydał wyrok w sprawie C-603/24 Stellantis Portugal, dotyczący skutków korekt cen transferowych na gruncie VAT. Sprawa wpisuje się w trwającą dyskusję dotyczącą tego, czy i kiedy rozliczenia dokonywane pomiędzy podmiotami powiązanymi, mające na celu zapewnienie określonego poziomu rentowności, mogą wpływać na rozliczenia VAT.
Wnioski płynące z wyroku są pozytywne dla podatników, jednak nie pozwalają na stwierdzenie, że korekty cen transferowych zawsze pozostają poza zakresem VAT. Potwierdza to tym samym, że konieczna jest analiza, czy korekta TP powinna być traktowana jako wynagrodzenie podlegające VAT.
Czego dotyczyła sprawa?
Sprawa dotyczyła portugalskiej spółki z grupy General Motors, której następcą prawnym jest Stellantis Portugal. Spółka pełniła funkcję krajowego dystrybutora. Nabywała pojazdy od producentów z grupy, a następnie sprzedawała je niezależnym dealerom w Portugalii.
W przypadku określonych wad pojazdów, napraw gwarancyjnych lub świadczeń związanych z pomocą drogową, napraw dokonywali dealerzy. Następnie obciążali oni portugalską spółkę kosztami tych napraw wraz z VAT.
Jednocześnie w grupie obowiązywała umowa dotycząca ustalania cen transferowych. Zakładała ona, że dystrybutor powinien osiągać z góry określoną marżę zysku. W związku z tym na koniec danego okresu ceny transferowe były korygowane – poprzez noty uznaniowe lub obciążeniowe wystawiane przez producentów. Przy kalkulacji korekty uwzględniano różne koszty dystrybucji, w tym koszty napraw, ale także koszty operacyjne dystrybutora.
Portugalski organ podatkowy uznał, że w tym modelu spółka świadczyła na rzecz producentów usługi naprawy pojazdów, a korekta cen transferowych stanowiła wynagrodzenie za te usługi. W konsekwencji organ przyjął, że po stronie spółki powstał obowiązek rozliczenia VAT.
Pytanie prejudycjalne
Sąd portugalski zwrócił się do TSUE z pytaniem, czy korekta ceny sprzedaży pojazdów, przewidziana w umowie wewnątrzgrupowej w celu zapewnienia dystrybutorowi określonej marży zysku i potwierdzona notą uznaniową lub obciążeniową, mieści się w pojęciu odpłatnego świadczenia usług na gruncie VAT.
Rozstrzygnięcie TSUE
TSUE przypomniał, że nie każda płatność lub korekta rozliczeń między podmiotami powiązanymi oznacza wynagrodzenie za usługę. Dla celów VAT konieczne jest ustalenie, czy strony łączy stosunek prawny, w ramach którego jedna z nich wykonuje możliwą do wyodrębnienia usługę, a druga płaci za nią wynagrodzenie (możliwość bezpośredniego połączenia usługi z kwotą korekty).
W analizowanej sprawie Trybunał wskazał, że z przedstawionych informacji nie wynikało, aby umowa wewnątrzgrupowa regulująca zasady cen transferowych ustanawiała obowiązek świadczenia przez dystrybutora usług naprawy pojazdów na rzecz producentów. Celem tej umowy było ustalenie mechanizmu cen transferowych oraz zapewnienie dystrybutorowi określonego poziomu rentowności.
Istotne było również to, że koszty napraw stanowiły jedynie jeden z elementów kalkulacyjnych korekty. Korekta uwzględniała także inne koszty dystrybucji i mogła prowadzić zarówno do wystawienia noty uznaniowej, jak i obciążeniowej. W ocenie TSUE taki mechanizm wskazuje, że ewentualny związek między naprawami a korektą miał charakter co najwyżej pośredni.
W konsekwencji TSUE orzekł, że korekta cen transferowych nie stanowi wynagrodzenia za odpłatne świadczenie usług, chyba że w konkretnej sprawie zostanie wykazane istnienie stosunku prawnego, w ramach którego spółka nabywająca pojazdy świadczy usługę na rzecz sprzedawcy, a korekta stanowi wynagrodzenie za tę usługę.
Trybunał zaznaczył jednocześnie, że jeżeli korekta nie stanowi wynagrodzenia za usługę, należy jeszcze rozważyć, czy nie wpływa ona na podstawę opodatkowania dostawy towarów, tj. czy nie stanowi zmiany ceny zapłaconej za pojazdy.
Wnioski płynące z wyroku
Wyrok potwierdza, że skutki korekt cen transferowych na gruncie VAT powinny być oceniane każdorazowo w świetle ich funkcji gospodarczej, podstawy kontraktowej oraz sposobu kalkulacji. Sama okoliczność dokonania korekty TP nie przesądza ani o jej neutralności dla VAT, ani o uznaniu jej za wynagrodzenie za opodatkowane świadczenie usług.
W tym zakresie możemy zaoferować Państwu wsparcie w:
-
- przeglądzie stosowanych mechanizmów korekt cen transferowych pod kątem VAT,
- analizie umów wewnątrzgrupowych oraz dokumentacji rozliczeń,
- ocenie, czy sposób kalkulacji i dokumentowania korekt jest spójny z ich uzasadnieniem gospodarczym,
- identyfikacji potencjalnych ryzyk VAT i TP związanych z korektami TP.
